Capítulo 1

Articulo 1

OBJETO DEL IMPUESTO Y DEFINICION DE RENTA

Se establece un impuesto sobre la renta bruta o renta neta, segun el caso conforme a los conceptos establecidos en esta ley, que obtenga toda persona individual o juridica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pais que provenga de la inverion de capital, del trabajo o de la combinacion de ambos.

constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios gravados y exentos, habituales o no devengados o percibidos en un periodo de imposicion.

Constituye renta neta para las personas que realicen actividades lucrativas o profesionales el resultado de reducir a la renta bruta, las rentas exentas y los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas.

Constituye renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos exclusivamente por la prestacion de servicios personales en relacion de dependencia los sueldos y salarios, comisiones, bonificaciones y otros ingresos similares (1).

Articulo 2

CAMPO DE APLICACION

Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional.


Capítulo 2

Articulo 3

CONTRIBUYENTES

Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y juridicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pais. Independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estan obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo. Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuacion, se consideraran como sujetos del impuesto sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacion, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedadaes irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestion de negocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pais y las demas unidades productivas o economicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.


Capítulo 3

Articulo 4

PRINCIPIOS GENERALES

Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pais, o que tenga su origen en actividades de cualquier indole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiarias, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracion de los contratos.

Articulo 5

SITUACIONES ESPECIALES

Sin perjuicio de los principios generales establecidos en el articulo anterior, tambien se consideran rentas de fuentes guatemaltecas.

a) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, que los sectores publicos y privados paguen a sus representantes o dependientes en el pais o en el extrangero.

b) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacion de naves aereas o maritimas y de vehiculos terrestres, siempre que tales naves o vehiculos se encuentren matriculados o registrados en Guatemala, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los paises entre los que se realice el trafico.

c) Todo pago o creditos por concepto de regalias y por asesoramiento tecnico, financiero, administrativo o de otra indole que se preste desde el exterior a personas naturales o juridicas domiciliadas en Guatemala.

d) Las rentas provenientes de la exportacion de bienes producidos manufacturados, tratados o comprados en el pais, incluso de las de la simple remision de los mismo al exterior, realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales o juridicas del extranjero.

e) Las primas de seguros cedidas a compañ;ias extranjeras por reaseguros o retrocesiones y los pagos por reafianzamientos.

f) Las rentas provinientes del transporte y las comunicaciones entre Guatemala y paises extrangeras, independientemente del lugar de constitucion o domicilio de las empresas de transporte o comunicaciones; asi como los pasajes extendidos en el pais, o los fletes contrados o pagados en Guatemala.

g) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras, representantes u otros itermediarios de empresas extranjeras domiciliadas o no en Guatemala, asi como las comisiones obtenidas por tales agencias o representantes por las operaciones hechas en el pais, o por la contratacion de servicios de cualquier naturaleza.

h) Las rentas provenientes de la produccion, distribucion, arrendamiento, intermediacion y cualquier otra forma de negociacion en el pais de peliculas cinematograficas, para television, "videotape", radionovelas, discos fonograficos, tiras de historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de proyeccion, transmision de transmisiones o difusion de imagenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable.

i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por concepto de gastos de representacion, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten empresas o entidades domiciliadas en el pais, a miembros de directorios, consejeros y otros organismos directivos que actuen en el exterior.

j) Rentas provenientes de espectaculos publicos, tales como cines, teatros club nocturno y similares y.

k) Rentas provenientes de la explotacion de loterias, rifas, sorteos, bingos y eventos similares y los premios que se perciban.


Capítulo 4

Articulo 6

RENTAS EXENTAS

Estan exentas del impuesto:

a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autonomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas juridicas formadas con capitales mixtos.

b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pais.

c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Direccion, que tengan por objeto la calidad, beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientificas de educacion e instruccion, artistica literarias, deportivas, politicas, profesionales sindicales, gremiales, religiosas, colegios, profesionales, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creacion y en ningun caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes.

d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por razon del culto y de la sistencia social o cultural que presten.

e) Las rentas que obtengan las personas que por ley gozan de exencion de este impuesto.

f) Los intereses y las comisiones de prestamos contratados en el exterior por los organismos del estado, las municipalidades y sus entidades.

g) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos sean unicos o periodicos, se efectuen conforme el regimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estan exentas las remuneraciones que se continuen percibiendo durante las licencias.

h) Los pagos en concepto de indemnizacion por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del sector publico y privado.

i) Las indemnizaciones que se reciban provenientes de contrato de seguro de vida en caso de muerte, cuando el beneficiario sea conyuge o pariente del asegurado dentro de los grados de ley y las indemnizaciones por seguro de daños.

j) Las remuneraciones que los diplomaticos, agentes consulares y demas representantes oficiales acreditados ante el gobierno de Guatemala, reciban por el desempeño de sus funciones, en condicion de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos.

k) Las remuneraciones por servicios tecnicos prestados a, Gobierno o instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o inernacionales. Asi mismo las remuneraciones a personas individuales o a personas juridicas, por la prestacion de servicio tecnicos, cientificos y de consultoria a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autonomas las municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externos provenientes de donaciones.

l) Las rentas por concepto de jubilaciones, pensiones y montepio, cuando se originen en el extrangero y sean percibidos en Guatemala por personas residentes.

ll) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones.

m) Los dividendos y participaciones de utilidadaes que obtengan las personas individuales y juridicas o los entes y patrimonio a que se refiere el articulo 3 de esta ley, domiciliados en el pais, de otros contribuyentes, siempre que los contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les corresponda de acuerdo con esta ley.

n) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, la bonificacion ancual establecida por el decreto numero 42-92 del congreso, asi como las jubilaciones, pensiones y montepios originados en Guatemala. (2).

o) Las rentas de las comunidades indigenas y de las empresas agricolas de parcelarios, legalmente reconocidas.

p) Las rentas y prestaciones en dinero que pague en concepto de seguridad social, todas las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo regimen.

q) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pais, provenientes de las transacciones con sus asociados, y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con terceros pagaran el impuesto establecido en esta ley. y

r) Los sueldos y salarios, viaticos y gastos de representacion de funcionarios y agentes diplomaticos y consulares acreditados por el gobierno de guatemala ante gobiernos extranjeros, que residan en el exterior, los gastos de representacion y viaticos de los funcionarios, dignatarios y empleados del Gobierno que asistan oficialmente en el exterior.


Capítulo 5

Articulo 7

PERIODO DE IMPOSICION

El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad en lo que establece la presente ley. Se liquidara en forma definitiva anualmente, exceptuando lo que esta ley dispone para las retenciones. El impuesto se determina y pagara por trimestre vencidos, sin perjuicio de la liquidacion definitiva del periodo anual que corresponda. La determinacion trimestral queda sujeta a los ajustes respectivos, al consolidarse y liquidarse definitivamente el impuesto.

De manera general el periodo de liquidacion difinitiva anual principia el uno de julio de un año y termina el treinta de junio del año siguiente y debera coincidir con el ejercicio contable del contribuyente. Sin embargo, la Direccion podra autorizar, en el caso de las personas juridicas y a su solicitud, un periodo diferente de liquidacion definitiva, que conste en la escritura social respectiva, el que debe terminar el ultimo dia del mes que corresponde.

NUEVOS CONTRIBUYENTES: Para el inicio de actividades de empresas nuevas, podran autorizarse periodos de liquidacion definitiva anual, que se comprendan entre las siguientes fechas: Del primero de enero al treinta y uno de diciembre; del primero de abril al treinta y uno de marzo del año siguiente; del primero de julio al treinta de junio del año siguiente y del primero de octubre al treinta de septiembre del año siguiente ; periodos que deberan conincidir con el ejercicio contable del contribuyente.

A partir del uno de enero de mil novecientos noventa y seis, los contribuyentes ya inscritos, podran solicitar a la Direccion, se les autorice cambiar el periodo de liquidacion definitiva por cualquiera de los cuatro anteriores.

CESE DE ACTIVIDADES. Para el cese de actividades, la fecha podra ser cualquier dia del mes calendario en que se produzca tal hecho; en lo demas debera procederse de conformidad con lo dispuesto en el Articulo 55 de esta ley.

ACTIVIDADES TEMPORALES. Para el caso de contribuyentes que realicen actividadaes temporales menores de un año, la Direccion, a solicitud de los mismos, podra autorizar periodos especiales de imposicion, los cuales iniciaran y concluiran en las fechas en que se produzcan la iniciacion y el cese de la actividad.

En el caso de cese definitivo de actividades, la declaracion y pago de impuesto debera efectuarase dentro de los noventa (90) dias habiles siguientes a la fecha en que produzca el cese"(5).