Capítulo 9

Articulo 25

REGLA GENERAL

La ganancia o perdida resultante de la transferencia, cesion, compra-venta u otra forma de negociacion de bienes o derechos, realizada por personas individuales o juridicas, cuyo giro habitual no sea comercial con dichos bienes o derechos, constituye ganancia o perdida de capital. Para estos efectos, no se considera el resultado de las operaciones efectuadas con bienes muebles del hogar y de uso personal del contribuyente o de sus familias dependientes.

Articulo 26

OPERACIONES DE CAMBIO O PERMUTA

En las operaciones de cambio o permuta, ambas partes se encuentran sujetas al pago de impuesto y cada una debe establecer, con arreglo a las disposiciones de este capitulo, su ganancia o perdida de capital por la transferencia de los bienes cambiados o permutados. Para determinar el resultado de la operacion, se considerara el mayor valor comercial que le adjudiquen las partes a los bienes objeto de la transaccion.

Articulo 27

VALOR DE LA TRANSFERENCIA

El valor de la operacion es el convenio por las partes, el que debe ser igual al consignado en el instrumento que se otorgue y no podra ser menor al valor que corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la misma.

Articulo 28

COSTO BASE DEL BIEN

Para determinar la ganancia o perdida de capital, se admiten las deducciones siguientes:

a) El costo del bien, que se establece asi:

I) Para las personas juridicas y para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segun el Codigo de Comercio, el costo base del bien inmueble sera el valor de su adquisicion, mas el valor de las mejoras incorporadas al mismo, comprobadas con la documentacion fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas con la documentacion fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de enajenacion, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se le incorporaron. Si se trata de activos fijos depreciables que hayan sido revaluados, se estara a lo que establece el inciso c) del Articulo 14 de esta ley. Para estos efectos, se entiende por mejoras todas aquellas ampliaciones y otras inversiones que prolonguen la vida util del bien y aumenten su valor y que no fueron consignadas como gasto deducible en ejercicios de imposicion anteriores. Las mejoras se consideran incorporadas en cualesquiera de las etapas en que se encuentre la construccion de la obra o el bien de que se trate; y hasta la fecha de la enajenacion.

II) Para las restantes personas individuales no incluidas en el inciso I) precedente, el costo del bien inmueble, sera el valor de adquisicion mas el de la construccion o mejora, en su caso, menos las depreciaciones acumuladas que correspondan o el valor registrado en la matricula fiscal a la fecha de entrar en vigor esta ley, o el valor que haya sido revaluado de conformidad con el articulo 14 de esta Ley, siempre y cuando se haya pagado el impuesto por revaluacion.

III) Para los casos de enajenacion de acciones o participaciones sociales, su valor sera el establecido en libros, sin incluir las reservas por evaluacion.

IV) Para los demas derechos y bienes se tomara el valor de adquisicion menos la amortizacion o depreciacion que les corresponda segun el caso.

V) Para los bienes y derechos adquiridos por donacion, legado o herencia, el costo sera el de adjudicacion para el donatario, legatario, derechohabiente, segun el caso.

b) Los gastos incurridos para efectuar la transaccion, tales como comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro y otros todos los gastos se limitaran como maximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la enajenacion.

Articulo 29

DETERMINACION DE LA GANANCIA O PERDIDA

Si la suma de las deducciones a que se refiere el articulo anterior es inferior al valor de la enajeracion del bien, el resultado es una ganancia del capital, en caso contrario, existe una perdida de capital.

Las perdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias de capital. La perdida no compensada no da derecho al contribuyente a la deduccion o credito alguno de este impuesto, y puede utilizarse solamente para compensar ganancias de capital que se produzcan en años posteriores, hasta por un plazo maximo de cinco años, contados desde el año en que se produjo la perdida de capital, esta ley no podra deducirse por ningun motivo.

Articulo 30

DETERMINACION DEL IMPUESTO Y FORMA DE PAGO

El impuesto sobe las ganancias de capital determinadas con forme al articulo anterior, sera elequivalente al quince por ciento (15%) de dichas ganancias y el mismo tendra caracter de pago definitivo.

El referido impuesto, se pagara en la misma fecha en el que el contribuyente deba presentar la declaracion jurada del Impuesto Sobre la Renta del correspondiente periodo anual de imposicion.


Capítulo 10

Articulo 31

INTERES

Para los efectos de esta ley, en todo contrato de prestamo, cualquiera sea su naturaleza y su denominacion, se preseme, salvo prueba contraria, la existencia de una renta neta por interes, el que resulte de aplicar sobre el monto total del prestamo, la tasa maxima activa bancaria vigente durante el periodo de imposicion.

Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pais, los deben incluir como parte de su renta que soporto la retencion definitiva del impuesto, en su declaracion jurada anual, en la proporcion correspondiente a lo percibido en cada uno de los periodos de imposicion durante los cuales este vigente la operacion generadora de intereses. Por su parte, los prestarios deberan efectuar las retenciones segun el Articulo 65 de esta ley.

Articulo 32

PROFESIONALES

Cuando un profesional este obligado a presentar declaracion jurada anual y no la presente, no obstante haberle sido requerida la misma por la direccion, y no cumpla con presentarla dentro del plazo de treinta (30) dias de notificado, se aplicaran las normas del Codigo Tributario para la determinacion de oficio de la renta sobre base presunta. En los casos que el contribuyente no haya presentado su declaracion jurada de renta, por los periodos de imposicion inmediatos anteriores al requerido, se presume de derecho que dicho contribuyente obtiene por el ejercicio liberal de su profesion, ciencia o tecnica, una renta imponible anual de Q.48,000.00 aplicable a cada uno de los periodos de imposicion no prescritos por los cuales no haya presentado declaracion jurada.

La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando el profesional, cientifico o tecnico de que se trate, tenga menos de cinco (5) años de egresado y de ser colegiado, respecto de la carrera profesional respectiva.

La determinacion de oficio que se practique conforme a lo dispuesto en este articulo, no libera al contribuyente de la obligacion de declarar la totalidad de sus rentas gravadas, en el ejercicio de imposicion correspondiente. De no hacerlo quedara sujeto a las sanciones previstas en esta ley y en su caso, del Codigo Tributario; sin perjuicio de la facultad que tiene la Direccion para determinar la renta imponible sobre base cierta.

Articulo 33

EMPRESAS DE TRANSPORTE NO DOMICILIADAS EN GUATEMALA

Las compañias de transporte no domiciliadas en el pais, deben efectuar un pago igual al tres por ciento (3%) del importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca como pago definitivo del impuesto. Se considera de fuente guatemalteca:

a) El valor de los pasajes vendidos en el pais o en el extranjero para ser extendidos en Guatemala, cualquiera fuera el origen o destino del pasajero; y

b) El valor de los fieles de carga contratados o pagados en Guatemala por carga originada del pais con destino al extranjero o proveniente del extranjero.

El tres por ciento (3%) de la suma de las rentas a que se refieren los dos incisos anteriores, constituye el impuesto a pagar, con caracter definitivo. Los agentes o representantes en la Republica de las empresas de transporte no domiciliadas en el pais, pagaran el impuesto por cuenta de estas, dentro del plazo de los diez (10) primeros dias habiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se percibieron o devengaron las rentas.

Las personas individuales que posean empresas, las personas juridicas que paguen rentas por pasajes y fletes y los agentes o representantes de las empresas beneficiarias de tales rentas a que se refiere este articulo, son responsables del pago del impuesto y por el ingreso en tiempo de las retenciones practicadas o que debieron efectuar.

En las polizas de importacion, exportacion o formularios aduaneros, segun corresponda, debera consignarse el nombre de la empresa que presta el servicio de transporte la factura que acredite el pago del flete, lo cual debe ser exigido por la aduana correspondiente.

Articulo 34

SEGUROS, REASEGUROS Y REAFIANZAMIENTOS

En el caso de las empresas domiciliadas en el exterior que obtengan ingresos por concepto de primas de seguros, reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos, se trate de todos o de cualquiera de los concepto mencionados, la renta imponible equivale al diez por ciento (10%) de los respectivos ingresos brutos de tales conceptos.

Articulo 35

PELICULAS CINEMATOGRAFICAS Y SIMILARES

Constituye renta imponible el sesenta por ciento (60%) de los importes brutos que obtienen las personas propietarias de empresas productoras, distribuidoras o intermediarias domiciliadas en el exterior, por la utilizacion en guatemala de peliculas cinematograficas, para television, video-tape, radionovelas, discos fonograficos, cintas magnetofonicas, cassettes, tiras de historietas, fonovelas, y cualquier otro medio similar de proyeccion, transmision o difusion de imagenes o sonidos; que se exhiban,transmitan o difundan en la Republica cualquiera que sea la forma de la retribucio.

Articulo 36

NOTICIAS INTERNACIONALES

Se presume de derecho una renta imponible igual al sesenta por ciento (60%) de los ingresos brutos que obtienen las empreasas domiciliadas en el exterior que suministran noticias internacionales a empresas usuarias en el pais, cualquiera que sea la forma de retribucion.

En los casos previstos en los Articulos 34,35 de esta ley y primer parrafo de este articulo, la persona individual o juridica que pague tales rentas debe presentar declaracion jurada, retener y pagar con caracter definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible establecida, la tarifa de veinticinco por ciento (25%). El pago del impuesto debera efectuarse dentro del plazo de los diez (10) primeros dias habiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se percibieron o devengaron dichas rentas.